公司垫资增资后可供出售金融资产的主要账务处理：企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

公司垫资增资后确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，会计上按其差额，贷记本科目（公允价值变动）。

假设，三和公司发生的与可供出售金融资产有关的业务如下： 
1.2007年3月10日三和公司购买利达公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另付交易费用90万元，占利达公司表决权5%，作为可供出售金融资产；

2.2007年12月31日，该股票每股市价为13元，三和公司预计股票价格下跌是暂时的；

3.2008年4月20日利达公司宣告发放持有期间的现金股利1200万元。5月20日收到现金股利； 
4.2008年12月31日，利达公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，利达公司股票的价格发生严重下跌。2008年12月31日收盘价格为每股市价为6元； 
  

[合肥代帐公司会计析]　　　3.2008年4月20日利达公司宣告发放现金股利，投资收益=1200×5%=60（万元）。 
　　借：应收股利60万元 
　　贷：投资收益60万元 
　　2008年5月20日收到现金股利 
　　借：银行存款60万元 
　　贷：应收股利60万元。 
　　新《企业所得税法》第二十六条第（二）项规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。以上股票持有期已超过12个月，属于免税收入，会计上将可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，确认为投资收益，从而产生了60万元财税差异，三和公司在申报企业所得税时应当调减应纳税所得额60万元。另外，这60万的财税差异，不会影响可供出售金融资产的账面价值和计税基础，属于永久性差异。 

[合肥代帐公司会计析]　4.2008年12月31日，利达公司股票的价格发生严重下跌，应确认可供出售金融资产减值，将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益，即将损失反映在利润表中，不能“藏”在资本公积中。 
　　确认可供出售金融资产减值损失=4500－300×6=2700（万元）。 
　　借：资产减值损失2700万元 
　　贷：资本公积——其他资本公积600万元 
　　可供出售金融资产——公允价值变动2100万元。 
　　新《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。即税法上不确认任何形式的资产减值，可供出售金融资产的计税基础不变，仍为4500万元，会计上确认减值损失2700万元，汇算清缴应进行纳税调整，调增应税所得额2700万元，期末可供出售金融资产账面价值为1800万元，计税基础大于账面价值，形成可抵扣的暂时性差异2700万元，确认递延所得税资产时应将原来计提的资本公积转回，会计处理如下： 
　　借：递延所得税资产525万元 
　　资本公积——其他资本公积150万元 
　　贷：所得税费用675万元。